税制

法人税率（Corporation Tax）

法人税率は2017年4月1日以降、一律19％。（※）
英国政府は、法人税率を段階的に引き下げており、2020年4月以降は17％とする予定。

※リングフェンス所得（英国領の油田開発事業から得られた収益）への課税率は、次項参照。

• 英国政府：法人税・概要（Corporation Tax）
• 英国政府：法人税率・税率（Corporation Tax rates and reliefs）
• 英国政府：法人税率・税率と控除（Rates and allowances: Corporation Tax）（2019年6月10日付）
• 英国政府：2017年以降の税率（Corporation Tax: main rate）（2015年7月8日付）

研究開発税控除

法人税を計算する際、研究開発費用に関する控除として、資本的支出には損金算入が認められ、適格研究開発費は減税の対象となる。

ジェトロ：英国 税制「研究開発費用関連の控除」(595KB)

クリエイティブ産業に係る税控除

法人税を計算する際、映画、アニメーション、ハイエンドのテレビ番組、子供向けテレビ番組、ビデオゲーム、舞台芸術、オーケストラのクリエイティブ産業については、一定の条件を満たせば、制作・開発費用の一部または全額が減免対象となる。

ジェトロ：英国 税制「クリエイティブ産業優遇税制」(621KB)

パテントボックス制度

英国または欧州で認められた特許、農業や医薬品の知的財産（IP）（意匠権や商標権は含まれない）から得た利益から、通常経費（人件費、土地建物費、マーケティング費など）を控除した額（関連知的財産利益 Relevant IP Profit：RIPP）に対し、10％の税率を適用する。

• 英国政府：パテントボックス制度 （Corporation Tax: the Patent Box）

リングフェンス所得

リングフェンス所得（英国領の油田開発事業から得られた収益）の標準税率は30％。
これに加えて、追加税（supplementary charge）10％が徴収される（いずれも2019年度税率）。

課税対象所得30万ポンド以下の場合、リングフェンス所得税率は19％の軽減税率となる。
同30万超～150万ポンド以下の場合、控除（Marginal Relief）の対象となり、控除率は11/400。

• 英国政府：リングフェンス所得税（Oil and gas: Ring Fence Corporation Tax）（2015年7月31日付）
• 英国政府：法人税率（Rates and allowances: Corporation Tax）（2019年6月10日付）
• 英国政府：石油とガス（追加税）（Oil and gas: supplementary charge）（2015年7月20日付）

迂回利益税（Diverted Profits Tax：DPT）

英国から国外の租税回避地に利益を移転している多国籍企業を対象に、2015年4月1日より新たに導入され、税率は25％。
英国政府：迂回回避税ガイダンス（Diverted Profits Tax: guidance）（2018年12月31日付）

英国は二重課税の回避を目的とした条約（租税条約）を100以上の国々と締結。
これら租税条約の主な内容には、投資所得（配当および利子）や使用料（著作権、特許権）の支払いに対する源泉地国課税の軽減・免除措置がある。

英国政府：二国間租税条約の締結国一覧 （Tax treaties）

日英租税条約は1963年に原条約が発効し、1970年に第1次全面改正条約、2006年に第2次全面改正条約、2014年12月12日に新たに改正議定書を発効。
2014年の改正では、利子については原則免除など投資所得に対する減免対象を拡大し、事業利益への課税については新たな規定を導入した。
さらに、税務当局間の相互協議における仲裁制度や、相手国の租税を相互に徴収する仕組みの導入など、両国の税務当局間の協力関係が強化された。

• 英国政府：日英租税条約 (Japan: tax treaties)（2018年11月13日付）
• 英国政府：企業向け租税条約ガイダンス（Double Taxation Relief for companies）（2016年8月18日付）
• 日本・外務省：日英租税条約改定議定書の発効（2014年11月13日付）
• 日本・財務省：日英租税条約改正議定書(158KB)（2013年12月17日付）

この改正議定書では、源泉徴収される所得への租税は、2015年1月1日以後に適用されている。
源泉徴収されない所得への租税については、日本では2015年1月1日以後に開始する各課税年度の所得に、英国では法人の場合2015年4月1日以後（個人の場合2015年4月6日以後）に開始する各課税年度の所得に、それぞれ適用されている。
租税条約を適用し、租税の減免を受けるには、税務当局への届出が必要である。

• 日本・国税庁：日英租税条約に関する解説「源泉所得税の改正のあらまし(201KB) 」（2014年12月付）
• 日本・国税庁：No.2888 租税条約に関する届出書の提出（源泉徴収関係）
• 日本・国税庁：特典条項に関する付表（様式17）

ビジネスレート（Business Rate）

ビジネスレートは固定資産税で、非居住用（事業用）資産（店舗、事務所、倉庫、工場など）に対する評価額を基に課税する。
イングランドおよびウェールズと、スコットランド、北アイルランドとでは、税額の算出方法が異なる。
イングランドとウェールズでは、中央政府の資産評価局（VOA）、スコットランドは各地方自治体の土地評価局、北アイルランドは同政府の土地・不動産局が市場の年間賃貸額に基づく課税評価額によって税額を算出する。
また、課税評価額はこれまでほぼ5年ごとに見直しが行われ、イングランド、スコットランドおよびウェールズについては、2017年4月1日に改定された。政府は今後、改定頻度を上げるとしており、イングランド、ウェールズについては2021年、2024年、スコットランドは2022年、北アイルランドは2020年に改定が予定されている。

ジェトロ地域分析レポート「英国への投資にはビジネスレートに留意が必要（2019年2月1日）」

ビジネスレートについての情報

1. イングランド・ウェールズ
   英国政府：ビジネスレート・ガイダンス（Business rates）
2. スコットランド
   スコットランド政府：ビジネスレート・ガイダンス（Business rates guidance）
3. 北アイルランド
   北アイルランド政府：ビジネスレート（Help available for business rates）

課税率と土地評価額が確認できるページ（郵便番号、住所、通りの名などで検索可能）

1. イングランド
   • 英国政府：Estimate your business rates
   • 大ロンドン市：大ロンドン市役所 クロスレイル建設に伴う値上げ（Paying for Crossrail: business rate supplement）
   • 大ロンドン市：シティ地区区役所 ビジネスレートの計算（How your bill is calculated）

   具体的な土地評価額（英国政府）：

   • ビジネスレートの見積もり方（Estimate your business rates）
   • ビジネスレート用土地評価額を確認しよう（Find and check your business rates valuation）
2. ウェールズ
   • ウェールズ州政府：非居住（事業用）レート（Business Rates）
     具体的な土地評価額：Estimate your business rates（英国政府）
3. スコットランド
   スコットランド政府：
   • ビジネスレート・ガイダンス（Business rates guidance）
   • ビジネスレートの見積もり方（Business rates calculator）
4. 北アイルランド
   • 北アイルランド政府：ビジネスレート（Business rates）
   • 具体的な税額の算出：北アイルランド財務省（Department of Finance）「ビジネスレートの乗数（Poundages 2019 - 2020）」
   • 北アイルランド政府：「どのようにして税額は算出されたか（How my rate bill is calculated）」

（表）不動産評価額別のビジネスレート課税率（乗数、2019/2020年度）

イングランド

地域	課税率
	不動産評価額 5万1,000ポンド未満	不動産評価額 5万1,000ポンド以上	不動産評価額 7万ポンド超
大ロンドン市以外	0.491	0.504	0.504
大ロンドン市内：シティ（注1）以外	0.491	0.504	0.524
大ロンドン市内：シティ	0.497	0.510	0.530

スコットランド

地域	課税率
	不動産評価額 5万1,000ポンド以下	不動産評価額 5万1,000ポンド超
スコットランド（全域）	0.49	0.516

ウェールズおよび北アイルランド

地域	課税率（一律）
ウェールズ（全域）	0.526
北アイルランド（注2）	0.558331～0.650848

（注1）シティはシティ・オブ・ロンドンの略。
（注2）行政区により異なる。行政区の税率＋行政区が属する地方の税率。
（出所）英国政府、各行政府ウェブサイトより作成

各地域のビジネスレートの減免について

1. イングランド（英国政府）：Business rates relief
2. スコットランド政府：Business rates relief
3. ウェールズ政府 ：Business Rates Relief in Wales
4. 北アイルランド・ビジネスインフォ：Help available for business rates

ビジネスレートの課税対象外とされているのは、イングランドの場合、住宅用不動産、農地、農家（水産施設含む）、障がい者用訓練施設、宗教施設などに限定されている。

ビジネスレートには減免措置があり、各自治政府が独自の判断で、減免対象、免税内容を定めている。4つの行政府が共通して減免措置を設けられているのは小事業向け不動産への減免（SBRR）、空き物件への減免、チャリティー団体および地域振興に寄与するアマチュアスポーツクラブ、過疎地などへの減免である。
次の別紙PDFを参照。

ジェトロ：2019/2020年度に実施されている主なビジネスレート減免措置(162KB)

エンタープライズ・ゾーンでのビジネスレートの減免

産業振興を目的としたエンタープライズ・ゾーン（EZ）内に移転する企業は、当該地方自治体の判断の下、ビジネスレートが減免される。

英国政府：エンタープライズ・ゾーンでのビジネスレートの減免（Business rates relief - Enterprise zones）

付加価値税（VAT）

日本の消費税に相当する付加価値税（VAT）の税率は3種類あり、税率および該当する品目は次のとおり。

区分	税率	品目
標準税率	20％	ほとんどの商品やサービス
軽減税率	5％	家庭用燃料、電力、チャイルドシートなど
ゼロ税率	0％	食料品（一部除く）、子供服、水道水、新聞、医薬品、居住用建物など

この他に、税金が免除となる非課税品目（医療、教育、郵便、金融、保険など）や、VAT対象外の不課税品目（寄付、無償福祉サービス、公的機関による通行料金など）がある。
たばこ、酒、炭化水素油等は別途、物品税の対象となる。税率は品目ごとに異なる。
また、過去12カ月の課税対象取引額が8万5,000ポンド超の場合は、歳入関税庁（HMRC）への登録が必要となる。

• 英国政府：付加価値税率（概要、2019年度）"VAT rates"
• 英国政府：付加価値税率と品目（2019年度）"VAT rates on different goods and services"
• 英国政府：VAT登録 "VAT registration”

個人所得税（Income Tax）

所得税は、英国居住者の課税年度（4月6日～翌年4月5日）内の所得と英国非居住者の英国での所得に対して、超過累進課税方式（一定額以上になった場合に、その超過金額に対してのみ、より高い税率を適用）で課せられる。

ジェトロ：英国 その他の税制 個人所得税(384KB)

個人所得税率（2019年度）イングランド、ウェールズ、北アイルランド

税の種類	所得区分	税率
基礎税率 （基礎控除枠：12,500ポンド）	12,501～50,000ポンド	20％
高税率	50,001～150,000ポンド	40％
追加税率	150,001ポンド以上	45％

個人所得税率（2019年度）スコットランド

税の種類	所得区分	税率
開始税率 （基礎控除枠：12,500ポンド）	12,501～14,549ポンド	19％
基礎税率	14,550～24,944ポンド	20％
中間税率	24,945～43,430ポンド	21％
高税率	43,431～150,000ポンド	41％
最高税率	150,001ポンド以上	46％

• 英国政府：個人所得税（Income Tax）
• 英国政府：個人所得税率と控除（Income Tax rates and Personal Allowances）

英国居住者の要件は、課税年度中に英国で過ごした日数が183日以上の場合、または主たる住居を英国内に91日以上保有し、課税年度中にその住居で過ごした日数が30日以上の場合である。
英国居住者は、英国以外の海外所得に対しても納税の義務がある。
英国の居住者でない場合は、英国で得た所得だけに課税される。

カウンシル・タックス（Council Tax）

カウンシル・タックスは、居住用資産の評価額を基に課税される。これは日本の固定資産税に似ているが、賃借人でも支払い義務があり、同時に別荘など非居住者であっても、減免はあるものの、支払い義務が生じる。

英国では個人所得税の地方税がないため、事実上、個人所得税の地方税に相当する税である。
なお、イングランド、スコットランド、ウェールズと、北アイルランドとでは税率の算出方法が異なる。

ジェトロ：英国 その他の税制 カウンシル・タックス(515KB)

土地印紙税（Stamp Duty Land Tax：SDLT）

イングランド、ウェールズ、北アイルランドで土地や不動産を購入する際には、土地印紙税が課税される。
課税率は不動産の評価額（consideration）に基づくが、実際には取得額を用いることが多く、超過累進税率方式で課税される。

税率

※初めて住居を購入する者に対しては、30万ポンドまでは0％を適用するなどの補助がある。
具体的な税額の計算は、歳入関税庁ウェブサイトで可能。

• 歳入関税庁（HMRC）：土地印紙税計算（Calculate Stamp Duty Land Tax (SDLT)）
• 英国政府：土地印紙税（Stamp duty and other tax on property）

また、スコットランドでは、2015年5月1日以降、土地印紙税に代わる土地・建物取引税（Land and Buildings Transaction Tax：LBTT）が導入された。
課税率は、不動産購入額に基づき、超過累進課税方式で課される。

税率（スコットランド）

スコットランド政府：土地・建物取引税（Land and Buildings Transaction Tax）

銀行税（Bank Levy）

英国政府は2011年1月1日より、金融システムがもつ潜在的なリスクに対処するため、金融機関に対して銀行税を導入した。
課税対象は、負債と資本の合計額が200億ポンド以上の、英国の銀行、住宅金融組合、外国銀行の英国法人など。
バランスシート（資産と負債）に対する課税だが、Tier 1資本、保険付預金、繰延税金負債、レポ借入（国債により保証された借入）などは除外される。
2019年1月からの税率は、バランスシートに対し0.15％、長期負債の場合は0.075％。税率は2021年1月1日にそれぞれ0.10％、0.05％になるよう、毎年1月に引き下げられている。

• 英国財務省（HM Treasury）：銀行税（Bank Levy)(267KB)
• 英国政府：銀行税に関するマニュアル（Bank Levy Manual）
• 英国政府：銀行税の減額について（Bank Levy：rate reduction）
• 英国政府：銀行税「範囲と管理の変更について」（Bank Levy：changes to the scope and administration）（2017年9月13日付）