3.3 Überblick über die Arten der Körperschaftssteuer (Körperschaftssteuer, ansässigkeitsbezogene Körperschaftssteuer, Unternehmenssteuer)

Wird eine japanische Körperschaft oder Zweigniederlassung in Japan nach den japanischen Gesetzen gegründet, so ist der Steuerbehörde die Steuermeldung für die Neugründung innerhalb einer festgelegten Frist nach der Gründung vorzulegen. Im Fall einer Zweigniederlassung usw. gilt Folgendes:

Wird eine Zweigniederlassung usw. in Japan gegründet (d. h. wo 3.3.4 [1], Tabelle 3-5, anwendbar ist), so ist der Steuerbehörde die Steuermeldung für die Neugründung innerhalb einer festgelegten Frist nach der Gründung vorzulegen. Eine Steuermeldung ist auch dann vorzunehmen, wenn ein ausländisches Unternehmen Erlöse erwirtschaftet, die in Japan der Körperschaftssteuer unterliegen, ohne eine Zweigniederlassung gegründet zu haben (d. h. wo 3.3.4 [2], Tabelle 3-5, anwendbar ist).

Die in Japan erhobenen Steuern auf Erlöse, die durch Aktivitäten eines Unternehmens erwirtschaftet werden, sind: Körperschaftssteuer (landesweit geltende Steuer), ansässigkeitsbezogene Körperschaftssteuer (örtlich geltende Steuer), Unternehmenssteuer (örtlich geltende Steuer) sowie eine Sondergewerbesteuer (eine landesweite Steuer, obwohl sie zusammen mit der Unternehmenssteuer bei den Kommunalverwaltungen eingereicht und bezahlt wird). Diese werden nachfolgend zusammen als „Körperschaftssteuern“ bezeichnet. Außer in Fällen, die eine Ausnahmebehandlung erfordern, wird die Höhe des Einkommens, das der ansässigkeitsbezogenen Körperschaftssteuer und Unternehmenssteuer unterliegt, gemäß der für die Körperschaftssteuer geltenden Bestimmungen festgesetzt und die steuerbaren Erlöse danach berechnet. Ansässigkeitsbezogene Körperschaftssteuern werden nicht nur auf Erlöse, sondern auch auf einer Pro-Kopf-Basis erhoben, wobei das Kapital des Unternehmens und die Anzahl seiner Beschäftigten als Grundlage der Steuerberechnung dienen. Unternehmen mit einem voll eingezahlten Kapital von mehr als 100 Millionen Yen unterliegen der Körperschaftssteuer/Unternehmenssteuer auf einer Pro-forma-Basis (vgl. 3.3.3). Die für jedes Geschäftsjahr berechneten Erlöse werden als steuerliche Grundlage für die Ermittlung dieser Körperschaftssteuern herangezogen, die auf die Erlöse eines Unternehmens zu erheben sind. Weitere Körperschaftssteuern sind solche aus Rückstellungen für Pensionszahlungen usw. (ausgesetzt für Geschäftsjahre ab 31. März 2026).

Nachfolgend sind die Steuersätze für Körperschaftssteuer, ansässigkeitsbezogene Körperschaftssteuer und Unternehmensertragsteuer (Steuerbelastung auf Unternehmenserlöse) sowie Pro-Kopf-Abgaben auf ansässigkeitsbezogene Körperschaftssteuer für jedes Veranlagungsjahr angeführt. Die Sätze für örtliche Steuern können je nach Größe der Firma und der lokalen Verwaltung, in deren Zuständigkeit sie sich befindet, etwas variieren.

Die anwendbaren Steuersätze variieren entsprechend dem zeitlichen Verlauf.

Körperschaften, deren Stamm- oder Eigenkapital 100 Millionen Yen übersteigt, werden unter Heranziehung von Einkommen, Mehrwert und Kapital als Besteuerungsgrundlage auf Pro-forma-Basis besteuert. Die Standardsteuersätze auf Einkommen, Mehrwert und Kapital sind wie folgt:

Die Erlöse von in Japan gegründeten Unternehmen sind in Japan zu versteuern, egal wo sie erwirtschaftet wurden. In anderen Ländern gegründete Unternehmen fallen in eine der folgenden Steuerklassen, und die jeweiligen, in 3.2.1 spezifizierten im Inland erwirtschafteten Erlöse unterliegen in Japan, je nach Steuerklasse, der Körperschaftssteuer, der lokalen Körperschaftssteuer, der ansässigkeitsbezogenen Körperschaftssteuer, der Unternehmenssteuer und der besonderen Körperschaftssteuer. (Anmerkung: Ausländische Unternehmen ohne dauerhafte Einrichtungen (DE) in (2) von Tabelle 3-5 unterliegen jedoch nicht der ansässigkeitsbezogenen Körperschaftssteuer, Unternehmenssteuer und besonderen Körperschaftssteuer).

Repräsentanzbüros usw., über die ein ausländisches Unternehmen geschäftlich in Japan auftritt, sollten keine der Körperschaftssteuer unterliegenden Erlöse durch das Aufbewahren oder Ausstellen von Gütern oder der Bereitstellung von Informationen und andere, die Geschäftsausübung unterstützende Aktivitäten erwirtschaften (s. 3.3.4). Ab dem Geschäftsjahr beginnend am 1. Januar 2019 werden bestimmte Aktivitäten, die vorläufige oder ergänzende Funktionen einer zusammenhängenden Geschäftstätigkeit darstellen, die von einer eng mit dem ausländischen Unternehmen verbunden Person oder Einrichtung geleistet wird, als DE betrachtet.

Die Höhe der Erlöse, die als Grundlage zur Berechnung der ertragsbezogenen Körperschaftssteuer dient, wird ermittelt, indem die erforderlichen Steueranpassungen für die berechneten Unternehmensgewinne unter Anwendung der allgemein als fair und zweckmäßig akzeptierten Buchführungsgrundsätze vorgenommen werden. Kosten und Aufwendungen, die bei der Erwirtschaftung der Gewinne angefallen sind, können zum Abzug gebracht werden, außer unter bestimmten Umständen (Beispiele hierfür folgen später).

Für ausländische Unternehmen gelten keinerlei Einschränkungen hinsichtlich der Standorte, an denen Kosten und Aufwendungen entstanden sind, die gegenüber den in Japan erwirtschafteten Erlösen zum Abzug gebracht werden können. Es sind jedoch detaillierte Aufstellungen der im Ausland entstandenen und gegen in Japan erwirtschaftete Erlöse zum Abzug gebrachten Kosten und Aufwendungen zu erstellen, wobei diese in der vorgeschriebenen Weise ordentlich zu verrechnen sind.

Sondergutschrift auf die Körperschaftssteuer bei Gehaltserhöhungen etc.
(Steuergutschrift für kleine und mittlere Unternehmen bei Gehaltserhöhungen)
Kleine und mittlere Unternehmen, die in den Geschäftsjahren, die zwischen dem 1. April 2022 und dem 31. März 2024 beginnen, ihre Gehaltszahlungen erhöhen, können einen Teil der Erhöhung von der Körperschaftssteuer abziehen. Erhöht sich der Betrag der Gehaltszahlungen an Arbeitnehmer um 1,5 % oder mehr gegenüber dem Vorjahr, sind 15 % von der Gehaltserhöhung für die betreffenden Arbeitnehmer von der Körperschaftssteuer abzugsfähig. Wenn sich der Betrag der Gehaltszahlungen um 2,5 % oder mehr erhöht, sind weitere 15 % der Erhöhung abzugsfähig. Außerdem können kleine und mittlere Unternehmen, die ihre Ausgaben für Aus- und Weiterbildung im Vergleich zum Vorjahr um 10 % oder mehr erhöhen, weitere 10 % der Gehaltserhöhung als Gutschrift auf die Körperschaftssteuer geltend machen. Die Steuergutschrift wird auf 20 % des Körperschaftssteuerbetrags begrenzt.
Beispiele weiterer Steuergutschriften:
Nachfolgend einige Beispiele für Steuergutschriften. Eine Steuergutschrift kann auf den Körperschaftssteuerbetrag gewährt werden, der auf das steuerpflichtige Einkommen erhoben wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind.

Eine japanische Körperschaft, bei der es sich um eine Familiengesellschaft handelt, ist der Besteuerung von zurückbehaltenen Gewinnen unterworfen und muss Körperschaftssteuer auf reguläres Einkommen zahlen. Die Besteuerung von zurückbehaltenen Gewinnen wird berechnet, indem man den steuerpflichtigen Teil dieser Gewinne (ergibt sich nach der Subtraktion des in jedem Geschäftsjahr steuerlich absetzbaren Teils) mit einem Sondersteuersatz multipliziert. Dieser Sondersteuersatz variiert entsprechend dem zu versteuerndem Gewinn. Wenn der zu versteuernde Jahresgewinn 30 Millionen Yen nicht übersteigt, wird ein Satz von 10 % zugrunde gelegt. Liegt der zu versteuernde Gewinn jedoch höher, werden auf den Teil von 30 bis 100 Millionen Yen 15 % angesetzt, und alles über 100 Millionen Yen wird mit einem Satz von 20 % besteuert.

Nettoverluste unter Einkommen in jedem Geschäftsjahr werden für die folgenden neun Jahre vorgetragen (oder zehn Jahre im Fall von Verlusten, die in den am 1. April 2018 oder später beginnenden Geschäftsjahren anfallen). Das ist aber nur dann möglich, wenn ein blaues Steuererklärungsformular für das Geschäftsjahr eingereicht wird, in dem der Verlust eintrat, und dann in jedem folgenden Jahr eine endgültige Erklärung. Zu beachten ist, dass bei einer Körperschaft, die ein eingezahltes Kapital von mehr als 100 Millionen Yen aufweist oder die eine 100 %ige Tochtergesellschaft einer großen Körperschaft mit einem eingezahlten Kapital von mindestens 500 Millionen Yen ist (einschließlich ausländische Unternehmen), die Höhe des von den Erlösen abzugsfähigen Verlusts nicht höher als 50 % des Einkommens sein kann. Bestimmte Körperschaften, wie vorgegebene kleine und mittlere Unternehmen, die ein blaues Formular ausfüllen, können einen Verlust ein Jahr rückwirkend bis zu dem Tag geltend machen, an dem das Geschäftsjahr begann, in dem der Verlust auftrat. Sie können dann eine vollständige oder teilweise Erstattung der Körperschaftssteuer für das Geschäftsjahr erhalten, auf das der Verlust rückübertragen wurde.

Wenn es sich bei der Körperschaft aber um ein nicht notiertes Unternehmen handelt oder eine Sanierung stattfindet, sind 100 % abzugsfähig.

Wenn ein Unternehmen Vermögenswerte im Ergebnis einer Firmenteilung, einer Fusion oder nach Sachinvestitionen („Reorganisation“) transferiert, sind Gewinne oder Verluste aus diesen Transfers grundsätzlich steuerpflichtig. Reorganisationen, die gewissen Bedingungen genügen, wie solche zwischen Unternehmen, die sich zur Bildung eines Joint Ventures direkt oder indirekt zu 100 % in jemandes Besitz befinden/jemanden in Besitz haben, bestimmte Reorganisationen zwischen Unternehmen, die sich direkt oder indirekt zu 50 % in jemandes Besitz befinden/jemanden in Besitz haben oder solche zur Bildung eines Joint Ventures werden hingegen als „qualifizierte Reorganisationen“ (Qualified Reorganizations) behandelt und berechtigen zur Rückstellung der Steuern auf Gewinne und Verluste aus den transferierten Vermögenswerten.

Überweisungen von Tochtergesellschaften an ihre jeweilige Muttergesellschaft stammen aus Transaktionen zwischen Unternehmen (B2B) und werden daher in Abhängigkeit von der Art der Transaktion generell als Zahlung von Kosten/Aufwendungen, Gewinnverteilung oder Darlehen (bzw. Darlehensrückzahlungen) usw. betrachtet. Ein Teil dieser Kosten/Aufwendungen wird bei der Berechnung der Erlöse der zahlenden Tochtergesellschaften zur Anrechnung gebracht. Es gibt Zahlungen, die als Erlöse der Muttergesellschaft betrachtet werden (z. B. Zahlungen von Zinsen, Dividenden oder Nutzungsgebühren) und bei der Zahlung einen Steuerabzug der Ertragsteuer an der Quelle erfordern (s. 3.4.4).

Andererseits müssen die Gewinne/Verluste aus internen Transaktionen bei der steuerlichen Behandlung der Überweisungen von Tochtergesellschaften an ihre jeweilige Muttergesellschaft, wie in 3.1.1 erwähnt, unter der Annahme anerkannt werden, dass es sich bei der japanischen Zweigniederlassung um eine vom Hauptsitz unabhängige Körperschaft handelt. Zu beachten ist, dass die Bereitstellung von Geldmitteln der Zentrale für die Eröffnung einer Filiale und die Rückführung von Gewinnen usw. an die Zentrale als Kapitaltransaktionen eingestuft werden, bei denen keine Gewinne/Verluste entstehen. Darüber hinaus unterliegen interne Transaktionen nicht der Quellensteuer.