3.7 个人税收制度的概要

居住者

在日本国内拥有住所*1，或在日本拥有居所且常住1年以上的人统称为居住者*2。对于居住者，不论收入的来源地，要对其全球范围的收入征收所得税。

非居住者

不符合居住者身份的统称为非居住者。对非居住者只就其源于日本国内的收入征收所得税。前项3.4.4已经将非居住者的来源课税的范围概括规定为源自国内的所得，因此除特殊情况外，非居住者大多只通过源泉征收手续即可完税。

居民的申报所得税

所得区分有多项，每项按所规定标准计算所得金额。从收入总额中减去各可抵税项后即为应课税所得，再乘以下列的累进税率计算应缴税额。如已被征收来源课税，该税额可以进行抵扣。

非居民的申报所得税

非居民按状况可分为：拥有持久性设施（PE）的非居住者（(a)在日本国内拥有办事处的非居民；(b)在日本国内连续一年以上从事建筑、装配的非居民；(c) 通过特定的代理人开展业务的非居民）和不拥有PE的其他非居民。但是，如与租税协定中的规定不一致，则以租税协定中的PE定义优先。

根据上述划分，就各种状况所规定范围内的收入分别计算应课税所得。此外，针对非居民所得税的课税方法为根据是否拥有PE，划分为PE归属所得及其他的国内源泉所得来进行课税。原则上，对非居民通过申报征收的所得税额的计算方法与居民相同（在可适用的所得扣除等，以及外国税额扣除的限额等方面处理方式不同）。非居民因在日本工作而获得的工资收入因在海外支付，在日本未被征收来源税者，必须申报并缴纳该工资等总额的20.42%作为税额（称为分离课税）。

个人的所得税（居民的课税以及非居民的总合课税）申报征收的税率如下：

对于工资收入，从收入金额中扣除下列工资收入扣除金额后，计算应课税金额。

纳税义务者与课税财产的范围

外国人常驻代表在日本常驻期间通过继承/赠与方式接受财产时

继承或赠与的情况下，如接受财产者在日本有住所，则要承担遗产税及赠与税的纳税义务。并且，无论财产接受者的国籍以及财产给予者的住所是什么，所获得的全部财产均要课税。也就是说，不仅是日本国内的财产，国外财产也是遗产税/赠与税的征收对象。但是，外国人常驻代表且为临时居住者时（有在留资格，且在继承开始之前15年之内在日本国内拥有住所的时间未满10年的人），如因从本国居住的亲属处继承财产而造成从国外获得财产的情况，或从外国人被继承人和外国人赠与人（有在留资格且有日本住所的人）处获得财产时，则只针对国内财产课税。

外国人常驻代表在日本常驻期间出现死亡或赠与财产时

在日本常驻的外国人常驻代表的继承人等身为外国居住者时，如因继承等原因获得财产，且在给予日的财产给予者的住所在日本国内，则无论财产接受者的国籍是什么，获得的所有财产都要被征税。也就是说，不仅是日本国内的财产，国外财产也是遗产税/赠与税的征收对象，需加以注意。但是，外国人常驻代表为临时居住者（有在留资格且在日本居住的人）时，接受财产者在国外居住，且无日本国籍（若有日本国籍，但已10年以上没有日本住所）时，则只针对国内财产课税。此外，接受财产者在日本居住，但如果属于临时居住者（有在留资格，且在继承开始之前15年之内在日本国内拥有住所的时间未满10年的人），则仅对日本国内的财产进行征税。

外国人常驻代表结束在日本的常驻期间归国后的处理

若给予财产或接受财产的任何一方在日本没有住所，也是日本国内财产的继承税/赠与税的征收对象。但财产给予方或接受方任意一方如有日本国籍，给予财产或接受财产的任何一方，在给予/接受财产前10年以内如在日本拥有住所，则不仅是日本国内财产，国外的财产也将成为继承税或赠与税的征收对象，需加以注意。

继承税/赠与税的税率

继承税/赠与税的课税税率，均在10%至55%的范围内，继承税与赠与税采用的课税税率各有区别。

外国税额的扣除

因继承或赠与从国外获得财产者，如该项国外财产已在财产所在国受到继承税/赠与税的课税（包括财产给予人已针对赠与缴纳了相关税费的情况），则根据从日本的继承税/赠与税中扣除外国税额的双重课税调整规定，在日本课税时可在一定范围内减少在外国已经缴纳的税费。