3.3 法人所得税的概要（法人税、法人居民税、事业税）

根据日本的法律在日本设立日本法人或设立分支机构等特定情况下，要在设立时或设立后的一定期限内向税务主管部门提交税务申报文件。外国法人的分支机构等采用如下处理办法。

在日本设立分支机构时(属于下文3.3.4表3-5(1)的情况)，要在设立时或成立后的一定期限内向税务主管部门提交税务申报文件。另外，外国法人虽然未设立分支机构等，但在日本国内成为法人税的课税对象且有一定的所得时(属于下文3.3.4表3-5(2)的情况)也必须提交税务申报文件。

在日本，对法人的活动所产生的所得要征收法人税（国税）、地方法人税（国税）、法人居民税（地方税）、事业税（地方税）、特别法人事业税（国税。和事业税相同，要向所在的地方政府进行申报和缴纳）（以下统称“各法人税”）。除了部分特例之外，法人居民税、事业税（包括特别法人事业税，以下相同）的应纳税收入范围和计算方法与法人税相同。法人居民税除了针对收入征收之外，还实行根据资本金等的数额以及雇员人数为课税标准的均摊征收方式。此外，资本金超过1亿日元的法人会被征收外形标准税（参考3.3.3）作为事业税。

上述针对收入征收的各种法人税均按公司每个会计年度的收入作为课税标准。除此之外，作为各种法人税，还有针对退休金等公积金征收的法人税（停止对2026年3月31日之前开始的事业年度的课税）。

针对各会计年度收入的法人税，法人居民税和事业税的税率（法人所得的税务负担以及均摊部分）如下表所示。根据法人的经营规模和所在地方政府的因素，地方税的税率会有若干差异。

此外，不同时期适用的税率将发生变化，需要特别注意。

对于资本金或者出资金额超过1亿日元的法人※，实行以所得，附加价值以及资本金作为征税标准的外型标准课税。所得、附加价值以及资本金的分担比例以及各项标准税率如下表3-4所示：

在日本设立的法人，所有来源的收入都会纳入为在日本的课税范围。在国外设立的法人，根据其会计年度开始时间，按照以下方式划分，在前述3.2.1的国内预提所得税之中，按照相应的规定，对其收入征收法人税、地方法人税、法人居民税和事业税以及特别法人事业税。但是，对于下列表3-5 （2）的不拥有PE的外国法人，不征收法人居民税和事业税以及特别法人事业税。

一般对于通过常驻代表机构在日本开展活动的外国法人，该事务所等只从事广告宣传、资讯提供、市场调查、基础研究和其他对于业务经营起辅助性作用的活动，不会产生成为法人税课税对象的所得。（参考3.3.4）。但自2019年1月1日之后开始的会计年度中，即便该活动只是辅助性业务，只要其属于整体业务的一部分，具有补充功能，那该场所即为PE。

各会计年度所得税征税标准的所得金额，应由公认的会计标准进行税务调账、企业利润结算。除以下列举的部分特例之外，以创造收益为目的而产生的成本和经费也可抵税。

在计算外国法人源于日本国内的应课税所得中应予扣除的成本和经费时，其成本和经费的发生场所不受限制。但是，要将在国外发生的成本和费用分摊于计算国内所得的支出项目时，必须提交支出的明细。而且，该项分摊必须根据既定的方法公正处理。

中小企业等在2024年4月1日至2027年3月31日期间开始的各个会计年度中，比上年度增加工资等时，可以从法人税中减扣其增加金额的部分税额。

雇佣者工资等支付金额与上年度相比增加了1.5%以上的情况下，可以从法人税额中减扣减扣对象雇佣者工资等支付增加金额的15%。如果增加金额增加2.5%以上，可以增加15%的税额减扣税率，如果培训费的金额增加5%以上且培训费为雇佣者工资等支付金额的0.05%以上，可以增加10%的税额减扣税率。另外，在满足一定条件后，还可以增加5%。但是，在任何情况下，均以法人税额的20%为税额减扣上限。

其他税额减扣示例如下所示。如果满足应课税收入中法人税额度的一定条件，则可享受税额减扣政策。下述为税额减扣示例。

对家族公司的日本法人中一定的法人，除了一般的法人所得税之外，还要对未分配利润进行征税。从各个会计年度的未分配利润中减除保留的扣除金额后算出的应课税未分配所得额乘以特别税率，计算出未分配利润的征税额。特别税率根据年收入金额确定，3,000万日元以下者为10%，超过3,000万至1亿日元以下者为15%，超过1亿日元者为20%。

计算各个会计年度所得而发生的亏损额可以向后结转10年（在2018年3月31日以前开始的会计年度中发生的亏损额可以向后结转10年）。这种亏损额的结转制度仅适用于发生亏损的会计年度提交蓝皮申报书，并且在其后连续提交确定申报书的情况。对于资本金超过1亿日元的法人，或资本金5亿日元以上的大法人（包括外国法人）的100%子公司，可以从所得中扣除的亏损额度上限为自法人设立会计年度起所得金额的50%。另外，对于提交蓝皮申报书的中小法人等一定的法人，允许其将亏损额追溯到发生亏损额的会计年度开始日之前一年内开始的会计年度中，退还所追溯的会计年度的法人税的全部或者部分金额。

但对于中小企业及即将进行重组的企业等其他特定法人，在一定期间内的扣除比例为100%。

由于法人拆伙、合伙、实物投资等（结构重组）转移资产时，原则上会对转移资产的转让损益进行课税。但100%直接或间接控股关系的法人间的机构重组中的特定内容，50%以上直接或间接控股关系的法人间的机构重组中以特定或共同事业为目的等具备规定资格的结构重组，对其转移资产的转让损益进行的课税可延缓。

日本法人向母公司（本公司）汇款是以企业间的交易为基础的，根据内容的不同，一般可以视为成本、经费支出、利润分配、贷款（或还贷）等来处理。汇款中的成本，经费中部分金额可从作为汇款人（日本法人）的所得计算上扣除。作为母公司所得的汇款部分（例如:支付利息、股息或使用费），要在汇款时扣缴所得税（请参考3.4.4）。

另一方面，关于外国法人的分支机构向总公司（本国）汇款的处理，如前述3.1.1项，视为分支机构从总公司独立出来的企业来确认内部交易损益。另外，总公司向分支机构提供启动资金，分支机构向总公司上缴利润会被视为资本交易，不发生损益。内部交易无需缴纳源泉所得税。