3.7 自然人的稅收制度的概要

居民

指在日本境內擁有居所者，或在日本擁有居所1年以上者。對於居民，不論收入的來源地，要對其全世界的收入徵收所得稅。

非居民

居民以外者稱為非居民。對非居民只就其源於日本境內的收入徵收所得稅。前項3.4.4已經將非居民的來源課稅的範圍概括規定為源自國內的所得，因此除特殊情況外，非居民大多只透過來源徵收手續即可完稅。

上述的（1）中的居所是指生活的基本場所。而居所雖然是在相當一段時間內連續居住的場所，但尚未達到生活基本場所的程度。

針對居民的所得稅申報

所得劃分為各種收入，每種收入按所規定的方法計算所得金額。從收入總額中減去各項扣除後即為應課稅所得，再乘以下列的累進稅率算出應繳稅額。如已被徵收來源課稅，該稅額可予減扣。

非居民的所得稅申報

非居民按狀況可劃分為，在日本擁有常設機構（PE）的非居民（包括（a） 在日本境內擁有辦事處的非居民、（b） 在日本境內連續1年以上從事建築、裝配的非居民、（c） 透過特定代理人開展業務的非居民），以及在日本未擁有 PE的其他非居民。然而，若租稅協定中有不同的訂明，將優先以協定中對PE的定義為準。

根據上述劃分，就各種狀況所規定範圍內的收入分別計算應課稅所得。此外，對於非居民的課稅方法，是根據PE的存在與否，區分PE歸屬所得和除此以外的國內來源收入而課稅。非居民申報的所得稅額，原則上與居民一樣的計算方式。（在適用的所得抵免等·外國稅額抵免的限度額等的處理上有所差異）。非居民因在日本工作而獲得的工資收入因在海外支付，在日本未被徵收來源稅者，必須申報並繳納該工資等總額的20.42%作為稅額（稱為分離課稅）。

個人的所得稅（居民的課稅或非居民的總合課稅）申報徵收的稅率如下:

薪資所得可由收入金額中扣除下列的薪資所得扣除額來計算。

各項所得總計金額可再進行各項所得扣除。所得扣除有下列15種。

雜項損失扣除、醫療費扣除、社會保險費扣除、 小規模企業共濟等掛金扣除、人壽保險費扣除、 地震保險費扣除、捐款扣除、障礙人士扣除、寡婦扣除、單親扣除、勤勞學生扣除、配偶扣除、配偶特別扣除、扶養扣除、基礎扣除。符合各項之要件即可扣除，但需要注意的是扶養對象「居住境外親屬」必須檢附親屬相關文件和匯款相關文件等。

納稅義務人與課稅財產的範圍

當外國人常駐代表在駐日本期間透過繼承・贈與獲得財產時：

當獲得財產之人繼承・贈與之時在日本有居所，財產獲得之人將是繼承稅‧贈與稅的納稅義務人。無論獲得財產之人的國籍和獻出財產之人的住址在哪裡，獲得的全部財產均需被課稅。也就是說不管是日本境內的財產還是國外的財產均是繼承稅與贈與稅的對象。然而，若外國籍常駐代表為暫時性居民 （即持有居留資格，並在繼承開始前15年以內在日本境內擁有居所的時長合計不足10年的人），在駐日本期間透過繼承等獲得來自居住在自己國家的家族的國外財產，以及從擁有日本居留資格及在日本境內擁有居所的外國籍人士手中繼承或被贈與財產， 僅日本境內的財產部分會被課稅。

當外國人常駐代表在駐日本期間死亡或者贈與之時：

即使外國居民是駐日本外國人常駐代表的繼承人等，透過繼承等獲得財產，當獲得財產之時獻出財產之人的住址在日本境內，無論獲得財產之人的國籍在哪裡，獲得的全部財產均要被課稅。換言之，需要注意不管是日本境內的財產還是國外的財產均是繼承稅與贈與稅的對象。然而，倘若不持有日本國籍並居於外國的人 （若持有日本國籍則需10年以上在日本不擁有居所） 從外國籍，並是一時居住者的駐日代表 （即擁有日本居留資格並居住在日本的人） 手中繼承或獲贈財產，只有日本境內的財產部分才會被課稅。此外，繼承或獲贈財產者為在日本居住的暫時性居民 （即擁有日本居留資格，並在繼承和贈與開始前15年以內在日本境內擁有居所的時長合計不足10年的人） 的話，只有日本境內的財產部分才會被課稅。

外國人常駐代表駐日本期間結束回國之後的處理

獻出財產者與獲得財產者均在日本無住所時，只針對日本境內的財產部分進行繼承稅・贈與稅的課稅。然而，需要注意的是當獻出財產者或獲得財產者其中1人擁有日本國籍，並在繼承或贈與開始前10年內在日本擁有過居所的話，不限於日本境內財產，連同海外財產亦會成為日本的繼承稅、贈與稅的課稅對象。

繼承稅和贈與稅的稅率

繼承稅和贈與稅均是按10%至55%的稅率來課稅，但是繼承稅和贈與稅的各稅率所使用的課稅價格是不同的。

外國稅額的扣除

因繼承和贈與而得到日本國以外的財產者，該國外財產的所在國，已經針對該財產課徵繼承稅和贈與稅時（關於贈與，包含財產給予者已被課稅的情況。），在某些特定範圍內，在國外已課徵的稅額依據國外稅額扣抵規定，可從日本的繼承稅和贈與稅中扣抵，以調整雙重課稅。