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  4. 第三章 税收制度
  5. 3.3 征收法人所得税的概要(法人税、法人居民税、事业税)

如何在日本設立據點 第三章 稅收制度
3.3 徵收法人所得稅的概要(法人稅、法人居民稅、事業稅)

3.3.1 日本法人、分支機構等的設立及辦理稅務登記

根據日本的法律在日本設立日本法人或設立分支機構等時,要在設立時或成立後的一定期限內向稅務主管部門提交稅務申報文件。外國法人分公司等則根據下述情況申報。

外國法人日本分公司等設立和辦理稅務登記
於日本設置分公司等永久性設施時(符合後述3.3.4表3-5的 (1))必須於一定期限內向稅務機關提出設置並辦理稅務登記。再者,外國法人未設置分公司等永久性設施但產生一定所得為國內法人稅之課稅對象時(符合後述3.3.4表3-5的 (2))亦需辦理稅務登記。

3.3.2 法人所得稅的徵收和稅率

在日本,對法人的活動所產生的所得要徵收法人稅(國稅)、地方法人税(國稅)、法人居民稅(地方稅)、事業稅(地方稅)、地方法人特別稅(國稅。和地方稅相同,要向所在的地方政府進行申報和繳納)(以下統稱“各種法人稅”)。除了部分特例之外,法人居民稅、事業稅(包括地方地方法人特別稅,以下相同)的應稅收入範圍和計算方法與法人稅相同。法人居民稅除了針對收入徵收之外,還實行根據資本金等以及雇員人數為課稅標準的均攤徵收方式。此外,資本金超過1億日元的法人會被徵收外形標準稅作為事業稅(譯註:外型標準課稅:依據資本金、銷售額、設施面積、雇員人數等顯示企業規模的外形表徵資料的徵稅制度 參考3.3.3)。
上述針對收入徵收的各種法人稅均按公司每個會計年度的收入作為課稅標準。除此之外,作為各種法人稅,還有針對退休金公積金等徵收的法人稅(停止對2020年3月31日之前開始的事業年度的課税)。
針對各會計年度收入的法人稅、法人居民稅和事業稅的稅率(法人所得的稅務負擔以及均攤部分)如下表所示。然而,根據法人的經營規模和所在地方政府的因素,地方稅的稅率會有所不同。
此外,適用稅率於某一時期後將有變化,敬請留意。

表3-1 实际税率(标准税率基础上)(小数点2位以下四舍五入)
会计年度开始日 中小法人*1 非中小法人*1的法人*3
应课税所得金额
小於400萬日元
应课税所得金额
大於400萬日元
小於800萬日元
应课税所得金额
大於800萬日元
2016年4月1日~
2017年3月31日
21.42% 23.20% 33.80% 29.97%
2017年4月1日~
2018年3月31日
21.42% 23.20% 33.80% 29.97%
2018年4月1日~
2019年3月31日
21.42% 23.20% 33.59% 29.74%
2019年4月1日~
2019年9月30日
(参照*2
25.90%
(参照*2
27.58%
33.59% 29.74%
*1
中小法人以下列法人為前提。
  • 資本金在1億日元以下。不適用於資本金為5億日元以上的大法人的100%子公司。
  • 法人稅額在年度1,000萬日元以下,且所得金額在年度2,500萬日元以下。
  • 辦事處和經營機構的分佈不多於2個都道府縣
*2
由於延長減輕中小法人稅率的特別措施的主旨還未明確,以與與2017年3月31日廢除為前提而記載了參考稅率。
*3
關於中小法人以外的法人的實際稅率、以資本金超過1億日元且辦事處等的分佈多於3個都道府縣為前提,使用標準稅率進行計算。
表 3-2 法人所得的稅務負擔(四捨五入保留兩位小數)
2018年4月1日至2019年3月31日開始的會計年度
應課稅所得金額的劃分 400萬日元以下 大於400萬日元
800萬日元以下
大於800萬日元
法人稅 15.00% 15.00% 23.20%
地方法人稅 0.66% 0.66% 1.02%
法人居民稅※※(1)都道府縣民稅 0.48% 0.48% 0.74%
法人居民稅(2)區市鎮村民 1.46% 1.46% 2.25%
事業稅※ 3.40% 5.10% 6.70%
地方法人特別稅 1.47% 2.20% 2.89%
綜合稅率 22.46% 24.90% 36.81%

※關於法人居民稅和事業稅,是以東京都的情況為例,但以符合<表3-1>※1條件的中小法人為前提。
此外,數字為四捨五入到小數點後第兩位,因此可能跟實際稅率有所不同。

(計算範例) 賦稅所得金額以全年1,000萬日元為例計算賦稅額 合計263.08萬日元
賦稅所得金額類別 400萬日元以下部分 超過400萬日元,800萬日元以下部分 超過800萬日元部分 合計
法人税 400萬日元×15.00%=60萬日元 400萬日元×15.00%=60萬日元 200萬日元×23.2%=46.4萬日元 166.4萬日元
復興特別法人稅 400萬日元×0.66%=2.64萬日元 400萬日元×0.66%=2.64萬日元 200萬日元×1.02%=2.04萬日元 7.32萬日元
法人居民税(1)都道府縣民稅 400萬日元×0.48%=1.92萬日元 400萬日元×0.48%=1.92萬日元 200萬日元×0.74%=1.48萬日元 5.32萬日元
法人居民税(2)區市鎮村民 400萬日元×1.46%=5.84萬日元 400萬日元×1.46%=5.84萬日元 200萬日元×2.25%=4.50萬日元 16.18萬日元
營業稅 400萬日元×3.40%=13.6萬日元 400萬日元×5.10%=20.4萬日元 200萬日元×6.70%=13.4萬日元 47.4萬日元
地方法人特別稅 400萬日元×1.47%=5.88萬日元 400萬日元×2.20%=8.80萬日元 200萬日元×2.89%=5.78萬日元 20.46萬日元

※在計算例子中,稅率四捨五入到小數點後第二位,最後稅額小於100日圓時自動捨去,因此可能與實際數字有所不同。

從2016年4月1日起至2018年3月31日開始的會計年度(參考)
應課稅所得金額的劃分 400萬日元以下 大於400萬日元
800萬日元以下
大於800萬日元
法人稅 15.00% 15.00% 23.40%
地方法人稅 0.66% 0.66% 1.03%
法人居民稅(1)都道府縣民稅 0.48% 0.48% 0.75%
法人居民稅(2)區市鎮村民 1.46% 1.46% 2.27%
事業稅 3.40% 5.10% 6.70%
地方法人特別稅 1.47% 2.20% 2.89%
綜合稅率 22.46% 24.90% 37.04%

※ 但以符合<表3-1>的條件※1的中小法人為前提。此外,數字為四捨五入到小數點後第兩位,因此可能跟實際稅率有所不同。

表 3-3 法人居民稅 均攤課稅部分
資本金等金額 職工人數 均攤部分
大於5,000,000,000日元以上 超過50人 3,800,000日元
大於5,000,000,000日元以上 50人以下 1,210,000日元
大於1,000,000,000日元以上5,000,000,000日元以下 超過50人 2,290,000日元
大於1,000,000,000日元以上5,000,000,000日元以下 50人以下 950,000日元
大於100,000,000日元以上1,000,000,000日元以下 超過50人 530,000日元
大於100,000,000日元以上1,000,000,000日元以下 50人以下 290,000日元
大於10,000,000日元以上100,000,000日元以下 超過50人 200,000日元
大於10,000,000日元以上100,000,000日元以下 50人以下 180,000日元
10,000,000日元以下 超過50人 140,000日元
10,000,000日元以下 50人以下 70,000日元

3.3.3 按照外形標準徵收的事業稅

對於資本金或者出資金額超過1億日元的法人,實行以所得、附加價值以及資本金作為徵稅標準的外形標準課稅。所得、附加價值以及資本金的分擔比例以及各項標準稅率如下表所示:

表3-4 按照外形標準征徵稅的稅率
2016年4月1日至2019年9月30日開始的會計年度
類別 (例)東京都 標準稅率
所得分擔比例 年400萬日元(含)以下 0.395 % 0.3 %
大於年400萬日元- 800萬日元以下 0.635 % 0.5 %
大於年800萬日元 0.88 % 0.7 %
附加價值分擔比例 1.26 % 1.2 %
資本分擔比例 0.525 % 0.5 %
地方法人特別税 根據標準稅率計算所得分擔比例的414.2% 根據標準稅率計算所得分擔比例的414.2%

3.3.4 法人應課稅所得的範圍

法人若設立於日本,無論所得產生之地點,其所得皆為課稅對象。另一方面,法人若設立於外國,法人應課稅所得之範圍根據事業年度開始時期,分為下列3類。根據分類,針對前述3.2.1或3.2.2來源於國內之所得中規定之所得,需於日本課以法人稅、地方法人稅、法人住民稅、事業稅。然若没有下述<表3-5>(2)之PE的外國法人則無需課以住民稅、事業稅。

表3-5 針對外國法人的法人稅及所得稅的課稅關係概要
2016年4月1日之前開始的會計年度
來源於日本國內的所得收入種類
參照3.2.1
(1) 擁有PE的外國法人 (2) 沒有PE的外國法人
(1-A)擁有運營分支機構以外業務的場所的法人 (1-B)超過1年以上的建築施工等或者擁有滿足一定條件的代理人等的法人
業務所得 法人税 非課稅對象 非課稅對象
國內資產的運營和持有 法人税 法人税 法人税
國內資產的轉讓*2 法人税 法人税 法人税
技術人員等的派遣業務的報酬*2 法人税 法人税 法人税
國內不動產的租金等*2 法人税 法人税 法人税
其他來源於國內的所得 法人税 僅來源徵收(代扣稅款) 僅來源徵收(代扣稅款)
存款儲蓄利息*2 法人税 僅來源徵收(代扣稅款) 僅來源徵收(代扣稅款)
分紅等*2 法人税 僅來源徵收(代扣稅款) 僅來源徵收(代扣稅款)
貸款利息*2 法人税 僅來源徵收(代扣稅款) 僅來源徵收(代扣稅款)
使用費*2 法人税 僅來源徵收(代扣稅款) 僅來源征徵收(代扣稅款)
*1
PE被稱為持久性設施(Permanent Establishment),下述是符合條件的外國法人的場所、現場、代理人等。
  • 在日本國內擁有舉辦分支機構、辦事處、辦公室、事務所、工場等業務的某一定場所的外國法人。
    但下述場所不包含在這裡所述的「某一定場所」内。
    1. 外國法人僅舉行對廣告、宣傳、信息的提供、市場調查、基礎性研究之外的其他業務有輔助作用的事業上的活動而使用的一定場所(參考3.3.5)
    2. 外國法人僅為購買其資產的業務而使用的一定場所
    3. 外國法人僅為保管其資產而使用的一定場所
  • 通過上述3.3.1(1)或者(2)規定的場所或者人舉行活動的外國法人
    此外,從2019年1月1日以後開始的會計年度起,與外國法人有特殊關係者,在各場所進行的活動如果是為了補足整體業務,就算是PE。
*2
即使申報法人稅時亦須要預扣收入所得稅。若在日本國內進行資產轉讓、則只有土地等的轉讓才要預扣收入所得稅。但若外國法人持有PE,取得PE歸屬所得的預扣收入所得稅免除證明書,則可免除預扣收入所得稅。

3.3.5 常駐代表機構等的所得

一般對於通過常駐代表機構待在日本開展活動的外國法人,該事務所等只從事廣告宣傳、資訊提供、市場調查、基礎研究和其他對於業務經營起輔助性作用的活動,不會產生任何法人稅課稅對象的所得。
(參考3.3.4)此外,從2019年1月1日以後開始的會計年度起,即使該活動為輔助活動或屬於輔助性質,但如果是為了補足整體業務,就算是PE。

3.3.6 法人應課稅收入的計算方法

作為針對各會計年度的收入徵收各種法人稅的標準,應課稅收入的金額要依據被普遍公認為公正合理的會計標準算出企業利潤,再進行必要的稅務調整後予以確定。除以下列舉的部分特例之外,可以扣除為獲得收益而產生的成本和經費的金額。
在計算外國法人源於日本國內的應課稅所得中應予扣除的成本和經費時,其成本和經費的發生場所不受限制。但是,要將在國外發生的成本和費用分攤於計算國內所得的支出項目時,必須提交支出的明細。而且,該項分攤必須跟據既定的方法公正處理。

計入成本和費用的限制
各種法人稅以及罰款
超過可計入稅前支出限額的捐款部分
超過可計入稅前支出限額的交際應酬費部分
各項準備金的提取
超過限額的固定資產折舊和遞延資產折舊額
資產評估減值
高級管理人員的工資、高級管理人員的退職金

3.3.7 特定家族公司準備金的課稅

家族公司的日本法人中一定的法人,除了一般的法人所得稅之外,還要對準備金徵稅。從各個會計年度的準備金中減除保留的扣除金額後算出的應課稅準備金額乘以特別稅率,計算出準備金的徵稅額。特別稅率根據年收入金額確定,3,000萬日元以下者為10%、超過3,000萬至1億日元以下者為15%、超過1億日元者為20%。

3.3.8 虧損額的處理

計算各個會計年度所得而發生的虧損額可以向後結轉10年(2018年3月31日以前開始之會計年度發 生的虧損額可以向後結轉9年)。這種虧損額的結轉制度僅適用於發生虧損的會計年度提交藍色申報書, 並且在其後連續提交確定申報書。如果法人的資本額超過1億日圓,或者資本額在5億日圓以上的大型法 人(包含外國法人)的100%全資子公司,可以從所得中扣除的損失金額是依法人的開始會計年度的所得金 額的50%為上限。(2015年4月1日起至2018年3月31日開始的會計年度,根據過渡性措施, 有55% 到65%的比例適用)。另外,對於提交藍色申報書的中小法人等一定的法人,允許其將虧損額追溯到發生 虧損額的會計年度開始日之前一年內開始的會計年度中,退還所追溯的會計年度的法人稅的全部或者部分 金額然而,中小企業或管理重組之企業等其他特定法人,在一定期間其扣除比例為100%。

3.3.9 企業結構重組稅制

法人因分割、合併、實物投資等(組織重組)而發生資產轉移時,原則上,將對於資產移轉產生的讓渡損益進行課稅。但是100%直接或間接的有持股關係的法人之間的一定程度組織重組、超過50%的直接或間接的有持股關係的法人之間的一定程度組織重組、或者作為共同事業而組織重組等,關於符合某些要件的組織重組,組織重組的資產移轉的讓渡損益的課稅可採延期納稅的措施。

3.3.10 稅務的申報和繳納

  1. 確定申報和繳納
    法人必須在每個會計年度結束後的次日起2個月以內提交關於法人稅、地方法人稅、法人住民稅、事業稅和地方法人特別稅的稅務申報書。但是由於公司章程的規定或者法人的特殊情況等,定期會議不在兩個月內召開的情況,或因其他不可避免的理由造成尚未結算,無法提出申報書時,可以徵得稅務署長的同意後延長截止日期。該確定納稅申報書所記載的收入金額、稅額等內容必須根據股東大會通過的決算報告計算得出。
    所算出的稅額必須在同一期限內繳納。即使可以根據上述規定延期提交申報書,但繳稅期限不能延長。如果延期繳付,要繳納延長期間的利息稅或逾期稅款利息稅(在計算所得稅時可減免)。在計算應納稅確定金額時,如已繳納了中期稅款,可以予以抵扣。
  2. 中期申報和納稅
    會計年度超過6個月的法人,在該會計年度開始之日起滿6個月之後的2個月以內, 提交中期申報書,申報該會計年度前6個月的所得並繳納中期稅款(除了以既定算式計算出的稅額為一定金額以下之外)。
  3. 藍色申報
    法人的稅務申報書有白色和藍色之分。法人經稅務署認可後可提交藍色申報書。提交藍色申報書的法人可以享受稅務上的各種優惠。為獲得稅務署批准提交藍色申報書,必須在該會計年度開始日之前按一定格式向稅務署提交批准申請書。新成立的法人、在日本新設分支機構的外國法人在機構設立(成立)後的事業年度起適用於藍色申報,設立(成立)後滿3個月或設立(成立)後的首個會計年度結束日之較早的日期之前,提交批准申請書。

3.3.11 向本國匯款

日本法人一般可以成本、經費支出、利潤分配、貸款(或還貸)的名義向母公司(本國)匯款。匯款中的成本、經費中部分金額可作為匯款人(日本法人)的所得計算上扣除。作為母公司所得的匯款部分(例如:支付利息、股息或使用費),要在匯款時扣繳所得稅。(請參考3.4.4)。
另一方面,關於由外國法人的分支機構向總機構(所在國)的匯款,如前述3.1.1,被視為分支機構是從總機構獨立出來的企業,應承認內部交易的損益。此外關於從總機構支付給分支機構的分支機構設立資金和分支機構向總機構的利潤匯款,這是被區分為資本等的交易,不產生損益。另外,內部交易的相關所得來源不需課稅。